银行 会计新准则实施在即，大势之下可否酌情？
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箭在弦上
根据财政部的规定 ， 一个多月后 ， 《国际财务报告准则第9号》（IFRS9）的中国版本《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（下称新准则）将在所有企业全面实施 。
在此之前 ， 工行、交行、平安等上市银行都已实施新准则 。 实力雄厚、规模庞大的上市银行背后 ， 还有数量更多的未上市中小银行、村镇银行 。 根据财政部的规定 ， 这些未上市的中小银行、村镇银行也将从2021年1月1日起全面执行新准则 。
现实如何？中国银行业协会总监、财务会计专业委员会办公室主任、财政部企业会计准则咨询委员会咨询委员艾亚萍介绍 ， 中国银行业协会2020年8月对700余家中小银行、村镇银行进行了问卷调查 ，15%的机构已完成转换工作 ， 53%的机构已开始步入实施准备阶段 ， 26%的机构已计划但尚未实施 ， 6%机构对准则转换尚未计划 。
【银行|会计新准则实施在即，大势之下可否酌情？】根据调研 ， 有275家银行表示受新冠肺炎疫情影响未能按期推进转换工作；有254家非常担心会计准则转换对监管等各项指标带来影响 。
加之疫情影响 ， 金融企业一个多月后实行新会计准则有一定难度 。 艾亚萍近日在中新社举办的主题为“现在是统一财务语言的最好时机吗？”的国是论坛专题研讨会上说 ， 实施新准则 ， 将对中小银行造成压力 ， 希望新准则全面实施的时间延迟一至两年 。
中小银行怎么办？
受新冠肺炎疫情及国际贸易形势影响 ， 一季度商业银行不良贷款率比年初有所增加 ， 中小银行的信用风险不断增加 。 艾亚萍认为 ， 当前银行预期以及国际环境变化带来的风险还没有真正暴露 。 明年年初 ， 相关影响会更大 。 未来很长一段时间 ， 中小银行面临着资产质量持续下降的可能 。
艾亚萍说 ， 目前已经实施新准则的银行 ， 有关合同的现金流出现一定困难；此外 ， 分级的金融工具 ， 很难断定最低层的基层信用风险与夹层的风险大小关系 ， 新准则模型的合理性更大程度上影响了银行会计信用的可靠性 。
从国际上来看 ， 中国全面实施新准则也面临困难 。 艾亚萍说 ， “美国目前没有认可这个体系 ， 欧洲一些国家也还是存在一些困难 ， 在国际上是否能够通行我还是有点悲观 。 ”
疫情发生后 ， 不仅中国 ， 欧美也在讨论现在是否是实施新准则的最佳时期 。 中国政法大学商学院财务会计系副主任何顶介绍 ， 今年三、四月份的时候 ， 欧盟和英国的金融监管机构制定了很多指引 。
业界顾虑 ， 实施新准则 ， 财务报表上的损失会立即提高 。 何顶说 ， 即便继续实施原有规则 ， 我们也面临一个现实问题：企业利润最近两年是在走下坡路 。 在金融业 ， 实施新准则 ， 业已发生的坏账 ， 再加上预期坏账 ， 将对银行的资本充足率产生很大影响 。
非一家之难
除了中小银行 ， 消费金融公司等金融机构也希望缓期实施新准则 。
捷信消费金融有限公司财务总监戴林表示 ， 实施新准则是大势所趋 ， 但也要考虑在适当时机实施 ， 需要考虑对微观主体的影响 。
以捷信消费金融今年的运营情况为例 ， 戴林介绍 ， 受疫情冲击 ， 高度依赖实体经济和消费的捷信消费金融和业内其它机构一样 ， 今年业绩出现大幅下滑 ， 贷款发放额明显下跌 ， 融资来源也受到影响 ， “虽然目前中国宏观经济已明显企稳回升 ， 但微观主体的风险尚未完全暴露出来 ， 很多微观企业还没有恢复元气 。 ”
戴林表示 ， 新准则的实施 ， 将使资本充足率等指标在一夜之间发生剧烈的变化 。 许多金融机构可能突然面临监管指标不达标的困境 。 假如监管机构配套措施没有到位 ， 不知道企业将面临怎样的处罚 。 此外 ， 当融资合作伙伴看到企业资本充足率突然大幅下跌 ， 也会对公司情况产生担忧 ， 进而可能瞬间引起影响流动性的连锁反应 。
可否酌情？
金融机构、会计以及学界都相信 ， 实施新准则是大势所趋 ， 但今时今日可否酌情而处？
今年10月 ， 安永发布的一份报告认为 ， 新金融工具准则减值计量基于每笔业务的风险特征进行单笔计量 ， 对于违约资产或者信用风险显著增加资产减值计量水平往往相对较高 ， 对金融机构财务结果 ， 经济利润及资本造成较大压力 。
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